Sección 11 · párr. 11.1 a 11.48📘 Instrumentos financieros básicos
Un instrumento financiero surge de un contrato que genera un activo financiero para una entidad y un pasivo financiero o instrumento de patrimonio para otra. En una PYME comercial aparecen normalmente en caja, bancos, cuentas por cobrar, cuentas por pagar, préstamos y pagarés.
Instrumentos típicos de la Sección 11
- Efectivo y depósitos bancarios.
- Cuentas por cobrar y pagar comerciales.
- Préstamos bancarios simples con flujos contractuales básicos.
- Bonos e instrumentos de deuda simples.
- Acciones preferentes no convertibles y ciertos instrumentos de patrimonio sin opción de venta.
Tratamiento contable esencial
Reconocimiento inicial: cuando la entidad se convierte en parte de las condiciones contractuales del instrumento. La medición inicial se realiza normalmente al precio de transacción o valor razonable de la contraprestación.
Medición posterior: costo amortizado mediante interés efectivo, costo menos deterioro o valor razonable cuando corresponda.
No cubiertos como básicos: derivados, forwards, opciones, swaps, instrumentos con conversión o características complejas. Estos se analizan en la Parte II de Sección 11 y con medición de valor razonable conforme a Sección 12.
Novedades de la 3ª edición: clasificación y reclasificación de deuda
Principio de clasificación (párr. 11.9ZA): un instrumento de deuda se mide al costo amortizado solo si sus flujos de efectivo contractuales representan exclusivamente pagos de principal e interés sobre el importe pendiente; en caso contrario se mide a valor razonable con cambios en resultados.
Compensación negativa (párr. 11.9(b)): una cláusula de prepago con pago de compensación negativa razonable no impide, por sí sola, que el instrumento califique para costo amortizado.
Reclasificación (párr. 11.11A): un instrumento de deuda se reclasifica solo cuando cambia el modelo de negocio de la entidad para gestionar esos activos, y el cambio se aplica de forma prospectiva desde la fecha de reclasificación.
Novedades 3ra edición: dividendos y antigüedad de saldos
Ingreso por dividendos: su reconocimiento y medición se reubicaron a la Sección 11 (antes en Sección 23). Se reconoce cuando se establece el derecho de la entidad a recibirlo, generalmente medido al valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir.
Ejemplo: Distribuidora El Progreso, S.A. posee acciones de otra entidad y la junta de accionistas decreta un dividendo de L.15,000. El ingreso se reconoce en ese momento, no cuando se cobra.
Análisis de antigüedad de cuentas por cobrar: se incorpora como revelación explícita para instrumentos financieros básicos medidos al costo o costo amortizado, mostrando los saldos vencidos por rango de días para evaluar el riesgo de crédito.
| Rango de vencimiento | Saldo (L.) |
|---|
| Corriente | 85,000 |
| 1-30 días | 22,000 |
| 31-60 días | 9,500 |
| Más de 60 días | 4,200 |
Referencia: Sección 11, párrafos 11.14A y 11.55 (dividendos); 11.43 al 11.43B (antigüedad de saldos), 3ra edición NIIF para PYMES.